Форум землевпорядників

Кожному — своє. І у своєму листі від 27.11.2009 р. № 5864/Н/17-0314 (далі — лист) ДПА України ще раз нагадує про цей розподіл. Та давайте за порядком. Тема листа — оподаткування земельних ділянок, якими володіють чи користуються громадяни України. Після нетривалого аналізу норм профільного Закону України «Про плату за землю» від 03.07.1992 р. № 2535-XII (далі — Закон № 2535) ДПА робить висновок: «Враховуючи наведене, якщо громадянин не сплатив земельний податок за земельну ділянку в терміни, встановлені Законом № 2535, то справляється пеня і штраф у розмірах, визначених чинним законодавством».
Штрафувати ДПА збирається на основі пп. 17.1.7 ст. 17 Закону України «Про порядок погашення зобов’язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами» від 21.12.2000 р. №2181-III (далі — Закон №2181): «У разі коли платник податків не сплачує узгоджену суму податкового зобов’язання протягом граничних строків, визначених цим Законом, такий платник податку зобов’язаний сплатити штраф у таких розмірах:
при затримці до 30 календарних днів, наступних за останнім днем граничного строку сплати узгодженої суми податкового зобов’язання, — у розмірі десяти відсотків погашеної суми податкового боргу;
при затримці від 31 до 90 календарних днів включно, наступних за останнім днем граничного строку сплати узгодженої суми податкового зобов’язання, — у розмірі двадцяти відсотків погашеної суми податкового боргу;
при затримці, що є більшою 90 календарних днів, наступних за останнім днем граничного строку сплати узгодженої суми податкового зобов’язання, — у розмірі п’ятдесяти відсотків погашеної суми податкового боргу».
І хоча термін сплати податку за землю встановлено ст. 17 Закону № 2535, а саме до 15 серпня і 15 листопада, штраф, передбачений пп. 17.1.7 Закону № 2181, може застосовуватись. Підставою для цього є абзац другий пп. 5.3.1 ст. 5 Закону № 2181. У цій нормі передбачено: якщо відповідно до закону контролюючий орган самостійно визначає податкове зобов’язання платника податків з причин, не пов’язаних із порушенням податкового законодавства (громадяни — власники земельних ділянок не подають декларацій з податку на землю, а податковий орган на основі даних земельного кадастру має до 15 липня надіслати платіжне повідомлення), платник податків зобов’язаний сплатити нараховану суму податкового зобов’язання у строки, визначені у законі з відповідного податку.
Отже, громадяни-землевласники можуть бути оштрафовані за невчасну сплату податку.
Про пеню: згідно з пп. 16.1.1 ст. 16 Закону № 2181 після «закінчення встановлених строків погашення узгодженого податкового зобов’язання на суму податкового боргу нараховується пеня». При цьому з часу отримання податкового повідомлення про нарахування суми податкового зобов’язання сума податку вважається узгодженою на підставі пп. 4.2.2 та 5.2.1 Закону № 2181.
Лист Державної податкової адміністрації України від 27.11.2009 р. № 5864/Н/17-0314 «Щодо плати за землю» (витяг)
Державна податкова адміністрація України в межах компетенції уважно розглянула Ваше звернення на урядову телефонну «гарячу лінію» від **.**.2009 р., зареєстроване за номером **** щодо питань оподаткування і повідомляє таке.
Земельні відносини в Україні регулюються Земельним кодексом України від 25.10.2001 р. № 2768-III (далі — Кодекс), а справляння плати за землю — Законом України «Про плату за землю» від 03.07.92 р. № 2535-XII (далі — Закон № 2535).
Відповідно до статті 206 Кодексу та статті 2 Закону № 2535 використання землі в Україні є платним. Плата за землю справляється у вигляді земельного податку і визначається залежно від грошової оцінки земель. Власники землі та землекористувачі сплачують земельний податок.
Об’єктом плати за землю є земельна ділянка, яка перебуває у власності або користуванні.
Суб’єктом плати за землю (платником) є власник землі і землекористувач (ст. 5 Закону № 2535).
Підставою для нарахування земельного податку, як визначено статтею 13 Закону № 2535, є дані державного земельного кадастру.
Згідно зі статтею 14 Закону № 2535 нарахування громадянам сум земельного податку, а також орендної плати за земельні ділянки державної і комунальної власності проводиться органами державної податкової служби, які видають платникові до 15 липня поточного року платіжне повідомлення про внесення платежу.
Відповідно до статті 16 Закону № 2535 облік громадян — платників земельного податку, а також орендної плати за земельні ділянки державної і комунальної власності і нарахування відповідних сум проводиться щороку станом на 1 травня.
Згідно зі статтею 17 Закону № 2535 земельний податок, а також орендна плата за земельні ділянки державної і комунальної власності громадянами сплачується рівними частками до 15 серпня і 15 листопада.
Відповідно до статті 25 Закону № 2535 за прострочення встановлених строків сплати податку (стаття 17 цього Закону) справляється пеня у розмірах, визначених законом.
Також згідно із підпунктом 7 пункту 1 статті 17 Закону України від 21.12.2000 р. № 2181-III «Про порядок погашення зобов’язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами» у разі коли платник податків не сплачує узгоджену суму податкового зобов’язання протягом граничних строків, визначених цим Законом, такий платник податку зобов’язаний сплатити штраф у таких розмірах:
— при затримці до 30 календарних днів, наступних за останнім днем граничного строку сплати узгодженої суми податкового зобов’язання, — у розмірі десяти відсотків погашеної суми податкового боргу;
— при затримці від 31 до 90 календарних днів включно, наступних за останнім днем граничного строку сплати узгодженої суми податкового зобов’язання, — у розмірі двадцяти відсотків погашеної суми податкового боргу;
— при затримці, що є більшою 90 календарних днів, наступних за останнім днем граничного строку сплати узгодженої суми податкового зобов’язання, — у розмірі п’ятдесяти відсотків погашеної суми податкового боргу.
Враховуючи наведене, якщо громадянин не сплатив земельний податок за земельну ділянку в терміни, встановлені Законом № 2535, то справляються пеня і штраф у розмірах, визначених чинним законодавством.
Журнал «Налоговое планирование»
№ 2 , (01.02.2010)
ООО «Центр Бизнес-Сервис»

Источник: - http://www.zempravo.info/content/publis ... ndex.shtml